这是我所承接的一家客户真实的案例，为客户保密起见，我们简称为A公司。A公司2009年成立，通过当地政府招商引资成立的生产型企业，注册资本1亿元，其中：货币资金出资4042.777万元，土地使用权出资765.223万元，机器设备作价出资5192万元。股东为一名个人股东，头顶“中国诚信民营企业家”和“中国优秀民营企业家”的光环、号称“xx省最大民营钢铁商”。因为A公司出现资金断裂、无法偿还过高的银行贷款法定代表人“跑路”,我所被政府指派进驻公司进行摸底工作，我有幸作为主要负责人参与了该项目。
A公司资金链断裂之前聘请了知名国际四大所之一做了审计，并为A公司出具了招股说明书初稿，拟在香港发行股票及上市。
这项业务已过去了很久，但仍常常让我思索，如果是我们所去做这项业务，我们会给A公司出具怎样的审计报告呢？
A公司看似有严密的内部控制，A公司老板给员工解释，由于公司要上市，需要将以前年度隐藏的收入进行还原，反映真实的采购和销售。所以补做了一系列从采购、生产、销售还原表，采购环节包括从财务系统中取数编制采购入库单，单位名称、品名、数量、单价（含税及不含税）及金额，要求与财务数据核对一致，并且强调应注意的事项：每日入库及出库数量不能超过规定范围；生产环节包括从财务系统中取数编制生产日报表，生产入库品名、数量、单价（含税及不含税）及金额，要求与财务数据核对一致，并且强调应注意的事项：每日入库数量不能超过日产能；销售环节包括发票日期与榜单日期或销售出库日期核对（出库日期列入收入还原），并且强调应注意的事项：每日出库数量及车次不能超过规定范围，运输车型不同车号不能一样。每个环节有责任人、检查人和审核人签名，有完备的入库单、出库单，各种管理报表，有不相容岗位的操作人、录入人和过磅人员签名。所有的采购和销售业务有相应的合同支持。销售发票、销售收入、提货单保持一致；采购发票、采购合同、入库单保持一致，假如执行内部控制穿行测试A公司的内部控制应该执行得很好。
A公司制订了每位财务人员以“天”为单位的详细工作进度跟踪表，包括提货单、原材料入库单、产成品入库单磅单生产领用单、出门证、银行日记帐、现金日记帐、原材料明细帐、产成品明细帐、凭证录入、主营业务成本结转、提货单和磅单拆分、提货单和磅单签字传递，所有工作做得是一应俱全。
 通过与A公司员工访谈知道，公司有宿舍、食堂，就在厂区内，旁边是车间，一线生产人员文化层次不高，生产管理人员大多为老板，即法定代表人带来的老乡，老板很有能力，也很大方，员工工资也不低，公司有班车，加班回去一直送员工到家门口。
 这样一个企业为什么会走向最终“关门”的命运？可能有市场、财务和经营管理等各种原因，对公司出现的管理经营情况不过多加以评断，我只站在一名审计人员的角度，是否能及早发现A公司存在的审计风险进行总结和思考。
对A公司这几年的主营业务收入和生产成本中能源消耗情况进行简单的分析性复核：A公司2009年新成立，当年的主营业务收入为21万元，客户数量不多，涉及到6家，当年生产成本中直接动力（电）的消耗为8370.75元，单位产品的耗电比为25：1。
2010年的主营业务收入为13473万元，客户数量涉及到395家、直接动力为180万元，单位产品的耗电比为65：1。
2011年的主营业务收入为82196万元，客户数量涉及到290家，直接动力276万元，单位产品的耗电比为202：1。同时关注到前十名销售总额占80%，均为关联方。
2012年1-7月主营业务收入63687万元，客户数量涉及到15家，直接动力160，单位产品的耗电比为204：1，有40多万元为预提电费。15家客户均为关联方。
通过分析，我们怀疑从2011年A公司的经营情况就出现了问题，单位的耗电比就有异常，而2012年A公司又比照了2011年的指标值进行了调整，并且人为预提该费用。
2011年向关联方的销售比例占比为什么会这么大？是否异常，是否具备实质性的交易？
对固定资产原值分析，也发现比较异常的情形，固定资产原值22666万元，2012年通过两笔大额采购增加了3857万元，明细为设备机组，通过一家商贸公司进行采购，一般类似关键设备的采购均向生产厂家购买，而不需通过中间商的商贸公司。最后经核实该商贸企业也是关联方。
通过在建工程转入固定资产的金额是12775万元，账务处理中发现借：在建工程，贷：应付账款，对施工单位的资质进行了解，资质不高，再现场查看A公司的厂房、办公楼、宿舍楼，厂房是简易的钢结构厂房，办公楼和宿舍楼为5、6层的普通建筑，按当年的建造成本一估算，让人不得不怀疑在建工程和应付账款的真实性。
再进一步关注A公司的供应商和客户，大多为贸易公司，后来经过工商档案查询，多家贸易公司果然是隐形的关联方，这些关联单位的法定代表人与A公司有着千丝万缕的关系，有A公司法定代表人原来的司机、A公司原销售人员，原总经理、甚至以前的离职员工。实际控制人为A公司老板，实际的出资人为A公司老板。这些关联方要么作为A公司的上游，虚开增值税发票，虚增收入，A公司虚增存货采购，A公司再虚增收入，销售给关联方，为此A公司2011年不惜花血本真实缴纳了500多万元的企业所得税，各家关联方因虚增收入也相应计提了企业所得税。在我们摸底工作中，走访了本市的几家贸易公司，果真是“三无”公司，在注册地甚至找不到公司，更谈不上真实的交易和需求、生产场所和生产人员了。
分析A公司几年的毛利率2009年5.87%、2010年23.08%，2011年18.15%，2012年13.32%，而2012年同行业的平均毛利率只有5%左右。异常的毛利率也应该引起我们的怀疑。
在生产现场不经意间询问一名普通工人，今年的生产的时间长吗？他的回答也证实了造假的事实，只有老板带人来厂里的时候生产了几天。
百密一疏，A公司的造假手段实际并不高明，无非是利用股东登记注册壳公司、由股东控制壳公司的账户进行资金周转，虚构收入和成本，利用体外个人账户汇集到老板个人账户，通过其他应付款-老板再将资金回到公司，通过查验资金流向发现A公司存在内、外两套账，个人账户达70多个，内账中核算吸收职工个人股金、民间高息借款以及支付高额利息等见不得光的收支活动。所以只要对A公司的客户和供应商进行走访，验证采购和销售的真实性，对资金流水、银行账户进行仔细查验，实地盘点存货，不难发现造假的交易轨迹。
在查验凭证时我们发现A公司出事前不久，A公司老板还举办了答谢会，答谢会名单基本是关联壳公司，并且在答谢会记录中引导大家要做出预付、应付特色、大客户可作欠款，作合同、工资做真实的，人员可作大一些、固定资产整理一下，有发票与无发票全做出、工资表上加一些驻外人员工资等最后的“疯狂”行为，
这次审计之所以令我难忘是因为给了我思想上很大的触动。一是企业的各种荣誉只能代表他的过去，不能说明他的现在，更不能预示他的将来，甚至有些光环是一种虚幻，我们不能被他迷了眼。二是企业有再周密的包装或虚假行为只要通过我们的细心，按流程去逐项核查就能发现他的矛盾之处和问题所在。三是如果让我们做这家公司2011年、2012年的审计，我们能否及时发现存在的这些问题？我的回答是：可以。这种肯定的回答基于我们对审计流程的认真执行、审计风险的把控和立信对审计人员提出的“信以立志，信于守身，信以处事，信以待人”的基本要求,我们要求自已讲诚信，同时也要求客户诚信。

                                   立信新疆分所 郁秀丽