北京分所 史久磊
引言：管理会计是一种参与管理决策、设计规划与绩效管理系统，并在财务报告与控制方面帮助管理者制定及实施组织战略的职业。可看出，管理会计作为管理信息系统的子系统，是企业决策支持系统的重要组织部分，在企业管理中发挥着预测、决策、规划、控制及责任考评的职能。
总的来说，管理会计经历了三个阶段，随着管理学科的历史演进而发生了相应变化。传统管理会计始于19世纪末至20世纪初，孕育于泰罗的科学管理学说，预算控制、标准成本、本量利分析和差异分析等相关概念相继出现，目标是提高工作和生产效率。20世纪中叶以运筹学和组织行为学为支柱的现代管理科学蓬勃发展，管理会计便进入了以最佳收益为目标的计划管理和责任业绩评价阶段，主要方法有存货模型、机会成本差异分析、收益预测、精益生产等。到了20世纪80年代，注重事前预防与控制的前馈机制理念使得管理会计与组织管理相融合，作业成本管理、目标成本管理、平衡计分卡、战略管理会计等工具方兴未艾，进一步加强了管理会计在企业管理中的地位与作用。而随着新经济的发展，管理会计与财务会计有机结合的需求日益增长，逐渐成为大财务观理念下企业价值管理的必由之路。可以预见，管理会计通过与财务会计融合，将为公司治理、价值管理、战略规划等提供丰富、精准的信息服务。后文将从理论分析、案例探讨两层面梳理管理会计与财务会计的关系，以期探析两者融合的路径方法。

一、管理会计与财务会计关系的理论分析
管理会计与财务会计在服务对象、时间导向、核算程序、核算方法与要求上均有差异，长期以来，上述差异使人们的观念停留于“管理会计主内，财务会计主外”的“割剧”状态。但两者的目标是一致的——均为企业和企业目标服务、提高企业效益和维护相关利益者的权益；管理会计与财务会计的基本信息来源相同，均来自于原始经营活动的会计资料，且两者相辅相成，财务会计进行一系列的改革同时也推动了管理会计的相应发展，这使得财务人员的注意力从会计核算转至从企业管理视角审视财务和决策系统。根据管理会计的定义和IFAC发布的管理会计、财务会计的关系图，其将两者置于广义财务管理框架内，可以说管理会计、财务会计是财务管理的两翼，企业应注重会计领域两大分支的有机融合，借助会计领域的计量方法来加强企业治理，实现公司精细化管理，从而更好地实现企业价值，提升企业竞争力。
具体地，管理会计的工作需要依托财务会计内部相关的数据资料进行，而财务会计也需要利用管理会计对基础数据的加工处理信息，以进一步加强后期财务会计的准确核算、计量职能。后文将通过案例说明两者的互补性。

二、管理会计与财务会计关系的案例探讨
近年来，我国部分国有企业和大型民营企业纷纷致力于集团层面的财务共享中心建设，以实现财务信息的效益最大化。本文将以本土案例进一步阐述管理会计与财务会计的关联性。
截至目前，中国农业银行已初步构建了自身的管理会计系统。农行的研发综合财会管理平台11个子系统中有3个将财务会计与管理会计相关联：数据集市、管理会计二期（MAPII）和监测分析系统。首先，数据集市通过外结全行各部门的22个相互独立的子系统、建立统一的数据标准规则库、并将各子系统相关联的数据拼接加工，形成了一个个独立的虚拟账户，发送给管理会计系统，实现全行财务数据来源的统一、标准及集约化管理。其次，MAPII将账户数据和交易数据提供给价格制定部门作为内外部产品的定价依据，并采用价值管理理念和管理会计工具运用数据进行多维度、多层次的部门业绩计量考评。最后，监测分析系统还可运用数据技术，定期将产品、部门、客户等维度的业绩贡献数据提供给资源配置管理部门，进行科学高效的信贷资源配置等；也可将客户和行业信息打包帮助市场部门制定营销方案等。
此外，财务会计为管理会计提供财务信息协作还体现在在集团化的预算管理中。以神华集团为例，经过多年持续扩张，神华集团目前形成了纵向一体化的全产业链模式，涉足了煤炭的开采、运输、海运、发电及能源深加工等多行业，而业务与组织结构的复杂程度也给集团的精细化管理带来严峻挑战。基于此，2012年起神华集团上线ERP系统，由此进入全面预算管理阶段。通过利用历史财务数据，神华集团制定了所有二级公司的作业预算指标体系，预算报告也实现了集团的全业务覆盖；并在集团层面开发了适应各作业特征的盈利模型，开发的模型较为稳健；最后通过将预算管理与所有部门绩效考核挂钩，完成了集团内管理会计系统的预算管理模块，达到经营决策规范化，大大提高了集团的生产经营效率。

三、总结
我国会计发展历史上主要侧重于对财务会计、审计等涉及外部相关者利益的领域研究，对企业内部的管理会计领域则关注较少，这使得管理会计在制定战略规划、经营决策、过程目标控制以及业绩评价方面远远未发挥出其应有的价值效应，也未充分显现其与财务会计的协同效应。因此建立与现代企业制度、财政制度以及不断更新的会计准则相适应的中国特色管理会计制度迫在眉睫。2014年伊始，财政部发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（下称《意见》），这是我国第一次正式提出在国内全面推进管理会计体系的建设工作。
基于此意见，在企业未来的信息化建设中，应注重将财务会计和在业务流程上进一步融合，加快建立起管理会计报告理论框架，将为管理者经营决策提供支持的预算报告、成本分析报告、市场分析报告等与财务报告统一纳入会计信息系统体系。在财务会计“记录价值”的基础上，管理者充分利用会计信息，进一步加工分析，提高预测与决策科学性，发挥管理会计与财务会计协同“创造价值”的功效，这是未来会计领域发展的必然趋势，也是企业实现决策科学化、价值最大化的必由之路。