• 德豪美国所:如何提高审计计划的成效和效率

德豪美国所:如何提高审计计划的成效和效率

中国会计视野

 

  核心提示:通过采用必要的风险评估程序、考虑内部控制因素来制定审计程序,实现最大收益。

 

  中国会计视野讯:几十年以来,审计师一直面临着互相抵触的压力,即在提高审计成效的同时更高效地开展审计工作。帕特丽夏·博顿利(Patricia BottomlyCPA)是德豪会计师事务所美国所(BDO USA LLP)鉴证业务的全国合伙人,该所位于美国洛杉矶市。她认为,在审计计划阶段,通过投入更多的时间以及采用正确的流程,审计师能够同时实现上述两个目标。

 

  2017612日,博顿利女士出席了在美国拉斯维加斯召开的“美国注册会计师协会ENGAGE大会”(AICPA ENGAGE),就提高审计计划的成效和效率发表了意见。在会前访谈中,她谈到,实现这一目标的关键是通过采用必要的风险评估程序、考虑内部控制因素来制定审计程序,实现最大收益。

 

  以终为始

 

  在《高效能人士的七个习惯》(The 7Habits of Highly Effective People)一书中,作者史蒂芬·R·柯维(Stephen R.Covey)提出“以终为始”是指“在采取具体行动之前,首先要对自己的目标形成清晰的认识”。

 

  就审计而言,其目标如《审计准则—汇编》第200.06节(AU-C Section 200.06)所述,“公认审计准则(GAAS)要求审计师获取关于财务报表作为一个整体是否存在重大错报的合理保证,无论(重大错报)是有意为之还是错误导致”。只有当审计师已经获得足够的证据,能将出具不恰当审计意见的风险降低到可接受的低水平时,才算是获取了合理保证。

 

  博顿利女士谈到,她见过太多的审计师为提高审计效率而对审计计划阶段一掠而过,直接进入执行阶段。这些审计师可能认为他们已经知道风险何在。

 

  不过,她发现通过牢记最终目标,审计计划阶段能提供一个机会,帮助审计师最大限度地实现整个审计工作的效率和成效。

 

  了解审计对象

 

  审计师需要了解作为审计对象的实体,但并不需要了解实体的所有事项。博顿利女士解释到,相反,审计师应着重于获取那些有助于设计审计流程和确定风险领域的信息。

 

  在前期投入更多的时间和精力将转化为审计整体工作的效率和成效。例如,在针对一家制造商制定审计计划时,在确定抽样或测试程序之前,审计师有必要了解公司的生产过程、交易流程以及与之相关的任何控制措施。如果没有形成这种了解,那么,审计师计划的抽样和测试方法可能会不切实际,或者不能获得期望的结果。

 

  此外,审计师还需要意识到可能存在隐藏或未被发现的风险。谈及隐藏的风险,一个例子就是贷款协议所附带的复杂衍生工具;而审计师对此一无所知,直到现场工作中首次接触到这一协议。如果在审计计划阶段就知晓衍生工具这一情况,那么,审计师可以为业务团队配置合适人员,并将适当的程序纳入审计计划。

 

  评估控制活动

 

  博顿利女士谈到:“我们真的希望在审计计划阶段,我们就能确保自身识别和关注了与我们审计工作相关的控制活动。”若想识别相关控制活动,审计师需要深入了解公司及其业务。

 

  在确定相关控制活动有哪些时,审计师还需要将注意力集中在审计工作的最终目标上,即获得财务报表不存在重大错报的合理保证。

 

  再回到制造商的例子上,博顿利女士解释到,在审计存货时,审计师需要了解公司分配和跟踪人力和间接费用的过程。她指出:“即使这个领域不存在重大风险,也没有欺诈风险,我们也不打算依赖于控制措施,我们仍然可以认定这些控制活动与我们的审计相关,因为我们需要充分了解这个过程及其控制活动以设计我们的审计程序。”

 

  避免“理所当然”造成的陷阱

 

  此外,博顿利女士还提醒审计师对清单对照法保持谨慎,也就是说,不能简单地按照清单所列事项来执行审计程序。整个审计工作的每一步骤,包括审计计划阶段,都需要考虑最终的审计目标。她谈到:“我建议审计师投入更多的时间来制定审计计划,这绝对不是为了花更多的时间来执行审计工作,而是要确保他们投入了适当的时间来执行正确的程序。”

 

  与此相似,重复上一年所使用的审计程序也可能是陷阱之一。在重复这些程序之前,审计师应该考虑公司是否发生了任何变化,而这些变化可能影响到审计程序的效果。审计师需要考虑的另一个重要问题是,在过去一年,该程序是否以有效的方式提供了有用信息。

 

  博顿利女士谈到:“我认为有时候,我们只是年复一年地简单重复审计工作,直到某一天某个人提出问题,‘我们为什么要执行这个程序?’如果你心中还没有一个理想的答案,那么,这意味着你可能不需要执行这个程序,抑或,你执行了错误的程序。”

 

  制定审计计划的重要性

 

  博顿利女士指出:“没有人认为制定计划是无足轻重的,但他们可能认为自己已经知道风险何在或者他们需要执行哪些程序。”

 

  在审计计划阶段,重点关注风险评估程序和内部控制考虑因素,借此,审计师可以确定具体的审计方式,在不影响审计质量的同时节省审计工作整体时间。