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核心提示：英国财务报告理事会（FRC）发布了《2016—2017年审计质量年度检查报告》，其中揭示了“四大”审计业务所存在的问题。
近日，英国财务报告理事会（FRC）发布了《2016—2017年审计质量年度检查报告》（AQI），其中揭示了“四大”审计业务所存在的问题。视野择其要点编译如下：
德勤（Deloitte）：需加强收入确认审计
FRC对德勤在2016—2017年度开展的23宗单项审计业务进行了检查，其中大多数业务（18项）评级为“良好或仅需小幅改进”，有3项业务“需要加以改进”（占比13%），有2项业务“需要做出重大改进”（占比9%），而去年这一类别的数量为零。
需要做出重大改进的审计业务，其问题集中在该所对被审计企业管理层的减值模型以及收入和成本、或有事项、永续增长率等关键审计领域进行质疑方面。此外，在收入和应计收入报告方面也存在不足。
质疑管理层
该报告强调了德勤审计团队在质疑管理层方面存在的问题，特别是在被收购无形资产的减值评估和估值方面。FRC在其《2015—2016年审计质量年度检查报告》中就指出了这一问题并将其作为检查工作的重要发现，然而今年检查依然发现这一领域存在问题，特别是在商誉减值评估方面，且问题涉及的数量和重大性让FRC感到担忧。
收入确认
FRC强调收入确认也是一个问题领域，检查人员指出预期收入与实际收入之间的数字差异并未始终得到调查，且管理层的解释没有证据支持。
与审计委员会的沟通
FRC发现，德勤并未始终就关键职业判断领域与审计委员会进行沟通，特别是在减值评估和养老金余额方面；且审计收入报告缺乏清晰性。但FRC表扬德勤在资产评估方面沟通到位。
AQI报告显示，截至2015年12月31日，德勤审计了366家英国实体的财务报表，其中251家为上市公司，有19家为英国富时100指数（FTSE 100）公司，有61家为英国富时250指数（FTSE 250）公司。
普华永道（PwC）：违反了职业道德要求
FRC对普华永道所开展的27宗审计业务进行了检查，其中包括7家英国富时100指数公司；14家英国富时250指数公司；2家“其他类型”的上市公司以及4家“其他”实体；检查工作并未涉及另类投资市场（AIM）企业。
在接受检查的所有事务所中，普华永道是唯一一家90%以上的审计业务获得“良好或仅需小幅改进”评价的事务所，其比例为93%，而在2015—2016年度检查中，这一比例为84％。在接受检查的27宗审计业务中，有25宗被评定为“良好或仅需小幅改进”；2宗被评定为“需要加以改进”；而没有任何一宗业务“需要做出重大改进”
职业道德
在独立性和职业道德方面，FRC强调普华永道未能充分监督事务所独立性政策和流程的遵守情况。
FRC所发现的职业道德违反情况大都涉及持有“属于禁止类别的投资”以及在获得审计合伙人的批准之前便为被审计实体提供非审计类服务。FRC在其报告中指出，普华永道“去年就存在类似问题”。
FRC在今年的检查中还发现了另外的问题，即普华永道职业道德合伙人未能就上市实体非审计收费大于审计收费所涉及的独立性威胁情况提供“及时的咨询”。
税务方面
此外，FRC还批评普华永道的审计证据存在质量方面的问题，无法为税金的预提水平提供支撑。FRC特别强调，针对特定税金的预提水平，普华永道“未能提供充分的支持性证据或提出充分的质疑”。
FRC还指出，针对所做判断和税金提取的“相关敏感性”，普华永道未对有关披露信息的充足性提出“充分的质疑”。
资产估值和减值
FRC要求普华永道在资产估值和减值评估方面加强证据，证明其进行了适当考虑，提出了适当的质疑。
FRC指出，普华永道的审计工作“通常”得到了良好的执行，但在资产估值方面，它未能提供充分的证据来证实其获取了市场价值的变化信息来支持管理层的专家解释。
FRC还发现，针对品牌价值为何未在大部分收购完成的当年得到确认这一情况，普华永道未能提供充分的证据来证明其审计团队进行了审视和质疑。
在减值评估方面，针对管理层所使用的贴现率，普华永道未提出充分的质疑；针对某个现金产生单位是否重要且是否应该在财务报表中加以单独披露，审计团队未能给出充分的证据来证明其进行了充分的质疑。
就总数而言，普华永道在2016—2017年度执行了472宗审计业务。
毕马威（KPMG）：三分之一的审计业务需要做出改进
虽然毕马威接受检查的审计业务中，有65%被评为1A或2A等级，但FRC检查人员批评其余下35%的审计业务低于标准，这已经是FRC连续第二年就此对毕马威提出批评。有2宗审计业务被评为“需要做出重大改进”，有6宗业务“需要加以改进”。
在“需要做出重大改进”的一宗审计业务中，AQI检查人员发现毕马威针对商誉减值所采用的审计方法存在缺陷，包括专业怀疑不足、未对管理层评估提出充分质疑；与重大收购相关的审计工作中，审计团队的参与性证据不足。在另一宗“需要做出重大改进”的审计业务中，针对材料供应商的收入，未能提供充分的证据来证明进行了适当的风险评估以及做出了适当的回应。
质疑管理层及保持审计师的独立性
检查人员列举了一系列需要立即采取行动的领域，包括针对管理层的判断，尤其是涉及减值评估、贷款损失准备和其他估值领域的判断，完善质疑范围。与其他“四大”事务所一样，收入确认是需要格外关注的领域，FRC表示毕马威需要重新评估其收入审计方法并提供相关的培训。
缺乏职业怀疑
在缺乏职业怀疑方面，FRC对毕马威表示了更广泛的关切，AQI检查员谈到：“针对贷款损失准备的恰当性，毕马威所开展的工作未能表明其进行了充分的职业怀疑，对管理层提出了充分的质疑。”无形资产的报告和识别方面也存在类似的担忧，这一领域的决定涉及更多的判断性，需要做出阐释。
收入确认
收入确认领域，特别是在《国际财务报告准则第15号：源自客户合同的收入》（IFRS 15）即将发布的情况下，是FRC检查人员关注的主要领域。FRC检查人员发现毕马威开展的某些审计业务存在收入测试不充分的情况，且针对系统产生的利息收入测试存在问题。
本次独立检查共涉及毕马威针对466家英国实体截至2015年12月31日的财务报表所开展的审计业务。在这些实体中，280家实体在伦敦证券交易所（London Stock Exchange）主板市场上市，其中包括26家英国富时100指数公司和54家英国富时250指数公司。
安永（EY）：审计完成程序受到批评
就总体而言，在安永接受检查的审计业务中，有88%被评为“良好或仅需小幅改进”，其比例略低于FRC设定的90%这一目标，但与2015—2016年度的检查结果85%相比，有所上升。
FRC对安永执行的17宗审计业务进行了检查，其中包括4家英国富时100指数公司、8家英国富时250指数公司、1家“其他类型的”上市公司、2家AIM上市企业以及2家“其他”实体。
FRC报告着重指出，针对管理层在投资减值测试和估值方面所做的估计和假设，需进一步加大质疑力度；改进收入审计程序的设计，特别是与数据分析和完整性相关的审计程序；提高与审计委员会的书面沟通质量。
收入审计程序
在收入审计方面，虽然FRC发现相比2015—2016年度的检查，安永的审计业务有所改善，但FRC强调数据分析的使用“取决于收入与现金之间的高度相关性”。然而，针对数据分析所依赖的关键现金调节工作，所计划和开展的测试存在不充分的情况。
FRC还发现针对当年所确认的某些收入交易的完整性，安永所开展的测试不够充分。例如，审计主要集中在年末递延收入上，而不是当年所记录的收入。此外，安永的收入审计还存在抽样不足的情况。
与审计委员会的沟通
FRC在检查中发现，安永与审计委员会进行书面沟通的过程中存在细节披露不充分的情况。
特别需要指出的是，对于管理层针对某些合同对商誉减值评估和递延所得税资产确认所做的假设，安永提交给审计委员会的报告并未指明其影响。
此外，FRC还发现安永在书面报告中仅仅简单复述审计报告的风险内容，但这“并不能作为审计师重大风险调查结果报告的有效替代。”
员工评估
FRC建议安永改进其员工评估流程，要求其强化审计质量评估与员工绩效之间的关联。在FRC的评估样本中，审计质量似乎未对员工的评估过程产生“直接影响”。
FRC还要求安永对工作人员的目标完成情况执行更严格的管控。FRC发现在事务所截止日期过去三个月之后，仍有“大量员工”没有完成目标。
就总体数量而言，安永在2016—2017年度针对英国实体执行了272宗审计业务。